在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的在建工程應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？下面是小編為你整理的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下在建工程的核算方法，希望對(duì)你有幫助。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下在建工程的核算方法
一、需要通過在建工程核算的項(xiàng)目
1.在建工程科目核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、技術(shù)改造工程、改建、擴(kuò)建、改良工程等發(fā)生的實(shí)際支出。
2.需要安裝的設(shè)備應(yīng)先通過本科目核算，待達(dá)到使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)置的不需要安裝可直接使用的設(shè)備，通過固定資產(chǎn)科目核算。
3.固定資產(chǎn)發(fā)生符合資本化條件后續(xù)支出時(shí)由固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程核算。
4.企業(yè)支付的土地款等征地費(fèi)用，在“無形資產(chǎn)”核算。
二、在建工程預(yù)付款項(xiàng)的核算
1.根據(jù)合同和工程進(jìn)度預(yù)付工程款的，付款前應(yīng)事先經(jīng)過集團(tuán)公司審批，進(jìn)行如下三級(jí)明細(xì)核算。
借：預(yù)付賬款—工程款—××公司
貸：銀行存款
憑證附件：合同、財(cái)務(wù)支出審批單、付款申請(qǐng)單、銀行回單、對(duì)方收據(jù)
2.根據(jù)合同預(yù)付設(shè)備款的，付款前應(yīng)事先經(jīng)過集團(tuán)公司審批，進(jìn)行如下三級(jí)明細(xì)核算。
借：預(yù)付賬款—設(shè)備款—××公司
貸：銀行存款
憑證附件：合同、財(cái)務(wù)支出審批單、付款申請(qǐng)單、銀行回單、對(duì)方收據(jù)
三、取得有關(guān)工程或設(shè)備發(fā)票后，在建工程進(jìn)行如下三級(jí)明細(xì)核算
(一)企業(yè)發(fā)包的在建工程，按合同規(guī)定向承包單位預(yù)付工程款時(shí)，均先在預(yù)付賬款核算，待收到承包單位發(fā)票后，借：“在建工程-建筑工程-某工程”科目，貸記“預(yù)付賬款”;尚未支付的工程款(含質(zhì)保金)，借：“在建工程-建筑工程-某工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。
(二)企業(yè)自營(yíng)的在建工程，應(yīng)在各單項(xiàng)工程下設(shè)置材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他等三級(jí)明細(xì)。
1.領(lǐng)用工程物資，按實(shí)際成本，借記“在建工程-某工程-材料費(fèi)”，貸記“工程物資”科目。
2.在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程-某工程-人工費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
(三)企業(yè)進(jìn)行的技術(shù)改造工程，應(yīng)于工程開始時(shí)將被改造固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入本科目，借記“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，差額借記本科目。改造過程中發(fā)生的相關(guān)支出比照自營(yíng)或發(fā)包基建工程的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
(四)將需要安裝設(shè)備交付承包單位進(jìn)行安裝時(shí)，應(yīng)按設(shè)備的成本，借記“在建工程-在安裝設(shè)備-某設(shè)備”(在安裝設(shè)備)，貸記“預(yù)付賬款”科目。
(五)企業(yè)在建工程相關(guān)的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記“在建工程-待攤支出-相關(guān)明細(xì)”，貸記“銀行存款”等科目(未取得發(fā)票前一律在預(yù)付賬款核算，待取得發(fā)票后轉(zhuǎn)入在建工程)。
在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目(待攤支出)，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目;試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目(待攤支出)。
上述事項(xiàng)涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
(六)在建工程完工時(shí)，已領(lǐng)出尚未使用的剩余物資辦理退庫(kù)手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。
(七)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出
借：在建工程-建筑工程-某工程
在建工程-安裝工程-某安裝工程
在建工程-在安裝設(shè)備-某設(shè)備
貸：在建工程-待攤支出-具體明細(xì);
待攤支出的分配方法，可按下列公式計(jì)算：
按實(shí)際分配率分配，整個(gè)項(xiàng)目的所有單項(xiàng)工程一次竣工的建設(shè)項(xiàng)目。
實(shí)際分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100%
某工程應(yīng)分配的待攤支出=該工程的建筑工程成本、安裝工程成本和在安裝設(shè)備的成本合計(jì)×分配率。
(八)基建工程完工交付使用時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)算各項(xiàng)交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表。交付使用的固定資產(chǎn)成本，按下列內(nèi)容計(jì)算：
1.房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本，包括：建筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觥?/p>
借：固定資產(chǎn)-主車間
貸：在建工程-建筑工程-主車間
2.動(dòng)力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)成本，包括：需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本;安裝工程成本;設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐的建筑工程成本;應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>
借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)-主車間××設(shè)備
貸：在建工程-安裝工程-主車間××設(shè)備安裝工程
在建工程-在安裝設(shè)備-主車間××設(shè)備
3.確認(rèn)固定資產(chǎn)的記賬憑證應(yīng)附工程或設(shè)備驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、決算報(bào)告、結(jié)算書、財(cái)產(chǎn)分配明細(xì)表等轉(zhuǎn)資手續(xù)。
四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項(xiàng)目發(fā)生的構(gòu)成項(xiàng)目概算內(nèi)容。
五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。
在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的條件
在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，首先必須有所有的工程支出發(fā)票，沒有發(fā)票不能計(jì)入在建工程科目，在固定資產(chǎn)完工后，要有工程驗(yàn)收記錄、工程結(jié)算單(竣工結(jié)算單)，需要強(qiáng)制檢測(cè)安全性的固定資產(chǎn)(如壓力管道、配電設(shè)備等)還必須取得相關(guān)主管部門的檢查認(rèn)定報(bào)告。以上單據(jù)齊全，就可以將在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或者建造方預(yù)定的可使用或者可銷售狀態(tài)?？蓮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行判斷：
(一) 符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
(二) 所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條 件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。
(三) 繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條 件的資產(chǎn)上支出的金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
1、轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是根據(jù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)來判斷,具體判斷標(biāo)準(zhǔn)見以上.因此,你應(yīng)該在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的具體標(biāo)準(zhǔn)時(shí)從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并根據(jù)實(shí)際狀況提取折舊,而不應(yīng)該以工程竣工驗(yàn)收為標(biāo)準(zhǔn)來確定.如果其成本無法準(zhǔn)確計(jì)量,可按照其可靠金額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并提取折舊,如果在轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后又發(fā)生了成本,你要固定資產(chǎn)的入帳金額進(jìn)行調(diào)整,但是以前已經(jīng)提取的折舊不再進(jìn)行調(diào)整.
2、工程驗(yàn)收手續(xù)是建筑相關(guān)法規(guī)規(guī)定的.工程在完工進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)后達(dá)到預(yù)定設(shè)計(jì)或施工標(biāo)準(zhǔn)施工后,正式將工程移交給建設(shè)方的程序文件.你可以向你單位的管理工程的單位或有關(guān)人員索取。
一、關(guān)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程完工后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算的問題
按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)在建工程在未完工時(shí)發(fā)生減值，應(yīng)提取在建工程減值準(zhǔn)備。但對(duì)工程完工后在建工程減值準(zhǔn)備的處理則沒有規(guī)定。在實(shí)務(wù)中，一般有兩種處理方法：
?、僖詺v史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，以在建工程賬面余額作為固定資產(chǎn)賬面余額，同時(shí)，在建工程減值準(zhǔn)備相應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn);
貸：在建工程。
同時(shí)，
借：在建工程減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
?、谝再~面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，以在建工程賬面價(jià)值(在建工程賬面余額減去提取的在建工程減值準(zhǔn)備)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)
在建工程減值準(zhǔn)備
貸：在建工程。
筆者認(rèn)為，第一種方法雖然在處理上較第二種方法復(fù)雜，但比較符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。
理由是： 第一，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬;自行建造的固定資產(chǎn)，以建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。在建工程盡管發(fā)生了減值，但按照歷史成本原則，實(shí)際發(fā)生的工程支出應(yīng)該全額計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
第二，在建工程其實(shí)是一種“準(zhǔn)固定資產(chǎn)”。目前并沒有關(guān)于在建工程的專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是將在建工程作為固定資產(chǎn)的一種取得形式一并在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》中規(guī)范。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。因此，從大的范圍來講，在建工程減值準(zhǔn)備也屬于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一種。
第三，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》都規(guī)定：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。如果采用第二種方法，按照在建工程的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，那么在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)，就很難處理了。
二、關(guān)于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算的問題 按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在該項(xiàng)土地尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目時(shí)，作為無形資產(chǎn)核算，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷。企業(yè)在利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入在建工程后的會(huì)計(jì)處理方法一般有兩種：
①土地使用權(quán)在列示于在建工程的期間內(nèi)不進(jìn)行攤銷。但在轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后，如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)剩余使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限，則在預(yù)計(jì)該房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這一因素，并將其作為凈殘值預(yù)留。待該房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值。如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。
?、谕恋厥褂脵?quán)在列示于在建工程的期間內(nèi)繼續(xù)攤銷，并將其記入“在建工程”賬戶的借方。在轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，仍應(yīng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)剩余使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的因素，并將其作為凈殘值預(yù)留。
筆者認(rèn)為，第二種方法比較合理。理由是：
土地是一項(xiàng)有法律受益期限的有償使用的長(zhǎng)期資產(chǎn)，如何在土地使用權(quán)證規(guī)定的期限內(nèi)合理承擔(dān)為獲得土地使用權(quán)而支付的相關(guān)費(fèi)用并一貫攤銷，是非常重要的。在建期間，不能因?yàn)橥恋刂系膶?shí)物形態(tài)發(fā)生了變化(在建工程開始)就改變土地使用權(quán)的攤銷政策。如果在建期間，土地使用權(quán)停止攤銷，待在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)(房屋及建筑物)后，在其剩余使用年限內(nèi)再以折舊形式攤銷，會(huì)造成建造后分期攤銷的土地使用權(quán)和建造前分期攤銷的土地使用權(quán)不一致。而這個(gè)差異受在建工程期間的影響。我們不能因?yàn)樵诮ㄆ陂g停止攤銷而對(duì)列入在建工程的土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，那顯得不合情理。如果在建期間繼續(xù)攤銷，則可以避免上述矛盾的產(chǎn)生。
按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào))文件的規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。
在建工程相關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置
(一)相關(guān)二級(jí)明細(xì)科目至少應(yīng)反應(yīng)的內(nèi)容
以自建復(fù)雜的在建工程為例，在建工程二級(jí)明細(xì)科目至少包括進(jìn)度款(預(yù)付款)、設(shè)備、材料、三通一平、土建安裝、利息支出、人工工資、土地使用權(quán)、其它費(fèi)用等。不同的企業(yè)可以根據(jù)具體情況設(shè)置。
(二)主要應(yīng)設(shè)置的二級(jí)明細(xì)科目說明
1、進(jìn)度款
建議設(shè)置“進(jìn)度款(預(yù)付款)”，而不是在預(yù)付(應(yīng)付)賬款“中反映。主要是能在在建工程科目中匯總反映工程成本的實(shí)際發(fā)生情況(企業(yè)一般進(jìn)度款是根據(jù)工程進(jìn)度支付)，同時(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)工程資金流出信息，便于和客戶對(duì)賬。這主要是針對(duì)自有工程出包或部分出包的情況。
2、不再設(shè)置待攤支出科目
建議不再設(shè)置“待攤支出”，而是將其細(xì)分至相關(guān)二級(jí)明細(xì)科目“其他費(fèi)用”內(nèi)。因?yàn)榫唧w操作中還有其它“隱性”待攤支出，如小額材料、部分土建安裝費(fèi)用、利息支出等等。
3、設(shè)備
設(shè)備反映為在建工程而購(gòu)入的工程用設(shè)備，可先通過工程物資科目，再轉(zhuǎn)入該明細(xì)科目。同時(shí)應(yīng)包括為工程進(jìn)口的成套設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)特種設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備所附土建及安裝費(fèi)等。
4、材料
反映企業(yè)工程領(lǐng)用各種材料，包括備品備件、低值易耗品及其他除設(shè)備外的各種材料，也包括為工程而購(gòu)入及臨時(shí)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用材料中領(lǐng)用的材料。
5、三通一平
三通一平包括土地征用費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)(房屋拆遷費(fèi))以及為達(dá)到工程項(xiàng)目可以正常施工的通水、通電、通路、土地平整、通訊、通煤氣、通熱等費(fèi)用。
6、土地使用權(quán)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)。
7、土建及安裝
包括房屋、構(gòu)筑物、工藝管道、專用電線電纜等設(shè)備以外的土建安裝。應(yīng)與預(yù)期轉(zhuǎn)固可辨認(rèn)部分與不可辨認(rèn)部分分開列示。
8、利息支出
其前提是符合資本化條件，建議單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目，企業(yè)實(shí)際上許多重大工程項(xiàng)目都有較大的專項(xiàng)貸款，應(yīng)根據(jù)重要性原則予以考慮。
9、其它費(fèi)用
其他費(fèi)用包括設(shè)計(jì)費(fèi)(有些地區(qū)稅法規(guī)定可列管理費(fèi))、研究試驗(yàn)費(fèi)、工程項(xiàng)目管理費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)(質(zhì)監(jiān)費(fèi))、工程項(xiàng)目報(bào)建費(fèi)、招標(biāo)服務(wù)費(fèi)、勘探費(fèi)、基樁檢測(cè)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞保基金、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、相關(guān)稅金、工程轉(zhuǎn)固費(fèi)用、建設(shè)其間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等其它與工程項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用。
(三)工程項(xiàng)目在方案階段及至管理層正式批準(zhǔn)立項(xiàng)設(shè)計(jì)期間發(fā)生的支出，建議列入當(dāng)期損益，包括項(xiàng)目建議、可行性研究、方案論證、技術(shù)咨詢、行業(yè)考察、經(jīng)濟(jì)分析等相關(guān)費(fèi)用。
(四)工程竣工后發(fā)生的技術(shù)檢測(cè)費(fèi)、環(huán)評(píng)費(fèi)、安檢費(fèi)、職業(yè)病評(píng)價(jià)費(fèi)、房產(chǎn)辦證費(fèi)等其他工程相關(guān)費(fèi)用應(yīng)列入當(dāng)期損益。
(五)不同的企業(yè)可以根據(jù)具體情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重要程度設(shè)置三級(jí)及多級(jí)明細(xì)核算。
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